IFRS (International Financial Reporting Estándares)


La adopción de la calidad contable internacional (IFRS) busca la uniformización, en nivel mundial, de las informaciones contables divulgadas por las empresas. El IFRS torna más fácil el análisis y la comparación del desempeño económico financiero de las sociedades entre los diversos países y atiende a la demanda de los inversionistas por informaciones contables más transparentes y confiables.

Diferentemente de la Comisión de Valores Mobiliarios (CVM), el Banco Central aún no concluyó el proceso de convergencia de las normas contables aplicadas a las instituciones financieras a las normas internacionales de contabilidad. Sin embargo, publicó la Resolución CMN 3.786, de 24 de septiembre de 2009, por la cual tornó obligatoria la elaboración y divulgación de las demostraciones financieras anuales afirmadas, desde el ejercicio con término el 31 de diciembre de 2010, en consonancia con los pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Sigue un comparativo de las informaciones financieras en BRGAAP e IFRS para el ejercicio con término el 31 de diciembre de 2011. 

Comparativo de las informaciones financieras en BRGAAP e IFRS
  BRGAAP Ajustes IFRS
Balance patrimonial (en R$ millones)
Activo total 624.827 3.359 628.186
Disponibilidades 5.372

-

5.372
Títulos y valores mobiliarios    156.366 (739) 155.627
Cartera de credito y repases, líquida de provisión 425.518 1.718 427.236
Inversiones en coligadas y otros activos 37.571 2.380 39.951
Pasivo total 624.827 3.359 628.186
Empréstitos y repases 506.345

-

506.345
Impuestos diferidos 9.899 819 10.718
Otras obligaciones 47.571 (836) 46.735
Patrimonio líquido 61.012 3.376 64.388
Demonstración del resultado (en R$ millones)
Lucro líquido 9.048 (517) 8.531
Resultado de operaciones financieras 6.488 (700) 5.788
Resultado con provisión para riesgo de crédito 717 (508) 209
Resultado de participaciones societarias 6.962 697 7.659
Despesas tributarias (3.549) (6) (3.555)
Otras recetas/(despesas) (1.570)

-

(1.570)
Índices de Desempeño al año (en %)
Retorno sobre patrimonio líquido 23,1% -3,2% 19,9%
Retorno sobre activos 1,6% -0,1% 1,5%

Los ajustes destacados en la tabla anterior pasaban de:

1) Títulos y valores mobiliarios
Tratamiento de los derivativos embutidos en obligaciones.
En el IFRS, los derivativos embutidos deben seguir la clasificación contable del instrumento principal, en el caso, las obligaciones, mientras en el BRGAAP, deben ser segregados del instrumento principal. En línea con las normas internacionales, las obligaciones consecuentes de la pérdida con derivativos embutidos registrada en 2011 fueron reclasificadas de “Otras obligaciones” para “Títulos y valores mobiliarios”.

2) Cartera de crédito y repasos, líquida de provisión para riesgo de crédito
Tratamiento de la provisión para riesgo de crédito.
El BRGAAP sigue la Resolución CMN 2.682, de 21 de diciembre de 1999, cuyo concepto de “pérdida esperada” refleja abordaje más conservador, creando un “colchón” para absorción de eventuales pérdidas futuras. Ya el IFRS adopta el concepto de “pérdida incurrida”, en el cual es constituida provisión para riesgo de crédito apenas cuando hay evidencia objetiva de la pérdida. En el primer caso, de acuerdo con la clasificación de riesgo del cliente, que puede variar de “AA” a “H”, es atribuido un porcentual de provisión a ser constituido sobre el total de su saldo deudor. En el IFRS, la provisión es constituida solamente para la parcela que se espera efectivamente perder. Como consecuencia, la provisión para riesgo de crédito constituida para fines de IFRS es inferior aquella para fines de BRGAAP.

3) Inversiones en vinculadas y otros activos
Tratamiento del descuento (ganancia en la compra ventajosa) referente a participaciones societarias en vinculadas.
En el BRGAAP, el descuento reduce el valor de la inversión, al paso que, en el IFRS, es reconocido como receta en el momento de la adquisición de la inversión.

4)Tributos diferidos
Como el IFRS reconoce el descuento en la adquisición de inversiones en vinculadas como una receta, es necesario el registro de los tributos a ella asociados. Por tratarse de una diferencia temporaria, tales tributos son diferidos hasta la fecha de la realización de esa inversión, generalmente la fecha de su alienación.

5) Otras obligaciones
Refleja la reclasificación comentada en el apartado 1.

6) Patrimonio líquido
Contrapartida de los efectos supra mencionados.

7) Resultado de operaciones financieras / resultado de participaciones societarias
Tratamiento de los derivativos embutidos en obligaciones, comentado en el apartado 1.
En virtud de eso, la pérdida con derivativos embutidos en obligaciones, registrada en 2011, fue reclasificada de “Resultado de participaciones societarias” para “Resultado de operaciones financieras”.

8) Resultado con provisión para riesgo de crédito
Tratamiento de la receta con reversión de la provisión para riesgo de crédito en el BRGAAP, no reconocida integralmente por el IFRS.
Según explicado en el apartado 2, la adopción del criterio de “pérdida incurrida” para el registro de provisión para riesgo de crédito por el IFRS hace con que, en general, su gasto con provisión para riesgo de crédito y, en consecuencia, su receta con reversión de la provisión sean inferiores a las registradas en el BRGAAP.